Банковские услуги

Comments

• Давайте сначала обратимся к первоисточнику – гл. 25 НК РФ. Читаем:
  
  Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
  1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
  ...
  25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
  ...
  Статья 265. Внереализационные расходы
  1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
  ...
  2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
  При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;
  ...
  15) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";
  ...
  Статья 269. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам
  ...
  
  первое, что бросается в глаза, это разделение расходов, связанных с банком на две части:
  - проценты – относятся во внереалтизационные расходы по специальным правилам и в пределах установленных лимитов;
  - оплата банковских услуг – относятся либо к прочим, либо к внереализационным расходам.
  
  На первый взгляд ничего сложного.
  Но у налоговиков, как всегда особое мнение. И оно отличается от мнения остальных участников налоговых отношений.
  Рассмотрим все мнения. Их всего три!
  
  Мнение 1 – «официальное»:
  Если комиссия банка установлена в процентах от суммы кредита, ее нужно учитывать на равнее с процентами по кредиту с учетом ст. 269.
  Наиболее полно в отношении открытия кредитной линии это мнение описано в письме Минфина России от 15.05.08 № 03-03-06/1/315. Читаем:
  Вопрос:
  Между банком и организацией заключен договор об открытии кредитной линии. Как учитываются в целях исчисления налога на прибыль расходы организации-заемщика, связанные с открытием организации кредитной линии?
  Ответ:
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов, связанных с открытием организации кредитной линии, и сообщает следующее.
  Согласно пп. 2 п. 2.2 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденного Центральным банком Российской Федерации от 31.08.1998 N 54-П, предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам банка осуществляется открытием кредитной линии, т.е. заключением соглашения/договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из условий, установленных пп. 2 п. 2.2 вышеуказанного Положения.
  В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
  Статьей 269 НК РФ установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.
  В частности, ст. 269 НК РФ установлен порядок определения предельного размера процентов, учитываемых организацией-заемщиком для целей налогообложения прибыли организаций.
  Таким образом, в случае если комиссионное вознаграждение организации-кредитора за часть неиспользованных организацией-заемщиком по открытой ей кредитной линии денежных средств выражено в процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
  В случае если вышеуказанное комиссионное вознаграждение представляет собой фиксированную величину, выраженную в абсолютном выражении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
  
  Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  С.В.РАЗГУЛИН
  
  Причем письмо это не первое и не последнее. Мнение растиражировано во многих письмах Минфина РФ и для разных ситуаций.
  К счастью, это мнение не нашло своего подтверждения в арбитражной практике.
  
  Идем дальше.
  Мнение 2 – «судебно-арбитражное»:
  Комиссионное вознаграждение банка следует квалифицировать по пп. 25 п. 1 ст. 264 или пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ, а не по пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, т.е. без учета ограничений.
  
  И сразу